tisk ]Malta
Nejnižší daň z příjmu v Evropské unii ve výši 5 %
Daňově výhodné poskytování úvěrů
Osvobození od daní z dividend a prodeje podílů ve společnostech
V minulém vydání AKONTinfa jsme Vás seznámili s lákavými daňovými výhodami holdingových společností na Kypru. Nyní bychom na toto téma holdingových jurisdikcí rádi navázali a předložili dobrou alternativu k více známým holdingovým jurisdikcím, jako je Nizozemsko či v posledních letech právě Kypr. Proto považujeme za vhodné a zajímavé představit Vám také možnosti využití společností z Malty.
Malta není žádným nováčkem
Obdobně jako Kypr před svým vstupem do EU fungoval jako klasická země pro offshore podnikání, tak i Malta již dlouhé roky poskytovala mezinárodním podnikatelům výrazné daňové úlevy. Malta dříve pro účely zdanění vedle standardních společností rozlišovala také ITC (International Trading Company) a IHC (International Holding Company), pro které platil zvláštní zvýhodněný daňový režim. Před dvěma lety (od 1. ledna 2007) však začala platit novela, která tyto dvě zvláštní formy ITC a IHC zrušila a upravila daňový systém tak, aby odpovídal současným požadavkům na standardní holdingovou jurisdikci. Pro společnosti založené před 1. 1. 2007 platí přechodné období do konce roku 2010, poté budou současnému systému podléhat bez rozdílu všechny maltské společnosti. K tomuto kroku vedla Maltu především nutnost udržet konkurenceschopnost vůči ostatním zemím vhodným pro mezinárodní daňové plánování, především pak vůči Kypru.
Co podnikatelům Malta přináší?
Má-li být dnes země nabízející struktury pro daňovou optimalizaci úspěšná, jsou nezbytnou nutností také doprovodné nedaňové benefity.
- Dlouhodobá ekonomická a politická stabilita země pramenící z členství v Evropské unii (od 2004) a Evropské měnové unii (od 2008).
- Jako bývalá britská kolonie převzala Malta pozitiva z anglosaského právního systému.
- Sídlo společnosti v EU poskytuje mezinárodní uznání a prestiž a nebývá spojováno s pojmem „daňový ráj“.
- Na Maltě je druhým oficiálním jazykem angličtina
- Malta uzavřela vysoký počet smluv o zamezení dvojího zdanění s mnoha zeměmi, včetně ČR.
- Institut nominee služeb je na Maltě již zavedený, je dobře znám a úřady obecně uznáván.
- V zemi je dobře vyvinuté moderní bankovnictví.
- Zachování anonymity konečného vlastníka (při použití jmenovaných „nominee“ akcionářů).
- Image maltského a kyperského holdingu je o něco nižší než u historicky prestižnější nizozemské varianty, nicméně díky zcela srovnatelné daňové výhodnosti pro holdingy a výrazně nižším nákladům dává mnoho podnikatelů přednost právě Maltě nebo Kypru (v jejichž prospěch hovoří také nízké sazby daně z příjmu 5 %, resp. 10 %).
- Maltská společnost má maximálně všestranné využití pro mezinárodní daňové plánování.
- Maximálně vstřícný přístup finančních úřadů při posuzování nákladových položek, které snižují základ daně.
Mezinárodní holding – efektivní imageová struktura
Hlavní devizou Malty jsou jednoznačně daňová osvobození pro holdingové struktury. Daňový systém každé země, která se prezentuje jako holdingová jurisdikce, musí splňovat následující charakteristiky:
- Osvobození přijatých dividend od dceřiných společností.
- Osvobození prodeje podílů v dceřiných společnostech.
- Osvobození od srážkových daní při výplatě dividend z Malty jakýmkoli akcionářům.
- Osvobození od srážkových daní při výplatě dividend či kapitálových zisků od dceřiné společnosti z EU.
- Jednoduchost řešení možného prodeje kompletní struktury včetně mateřské společnosti.
Pro získání daňových výhod musí skupina s mateřskou společností na Maltě tvořit tzv. participating holding. Hlavní podmínkou pro vznik participating holdingu je držba alespoň 10% podílu v zahraniční dceřiné společnosti. Dceřiná společnost musí být rezidentní v jiném státě EU anebo podléhat nejméně 15% dani z příjmu.
Pro eliminaci případných srážkových daní uvalených státem, ze kterého se dividendy na Maltu vyplácejí, se využívají směrnice EU. Parent-Subsidiary Directive (pro dividendy) společně s Interest and Royalty Directive (pro úroky a licenční poplatky) zajišťují v rámci států EU osvobození od příslušných srážkových daní při výplatách dividend, úroků a licencí mezi mateřskou a dceřinou společností. Dle těchto směrnic přijaté dividendy od dceřiných společností z EU budou zcela osvobozeny, pokud holdingová společnost drží alespoň 10% podíl ve své dceři po dobu 12 měsíců po sobě jdoucích. Časovou podmínku lze splnit i dodatečně, tzn., že osvobozené dividendy je možné vyplácet ihned. V případě dividend od dceřiné společnosti ze státu mimo EU je nutné přihlédnout ke smlouvě o zamezení dvojího zdanění. (Směrnice o osvobození licenčních poplatků bude pro české subjekty platit až od roku 2011). Podmínka 10% podílu je tedy v případě participating holdingu automaticky splněna.
Schéma zapojení zahraničních společností při výplatě dividend
* Dle podmínek směrnice EU Parent-Subsidiary Directive.
** Příslušná Smlouva o zamezení dvojího zdanění, pokud existuje.
Nízké daně díky efektivní sazbě 5 %
Jak vlastně funguje maltský daňový systém? Zisky z obchodní činnosti společnosti (kromě již popsaných dividend a prodejů podílů) podléhají standardnímu zdanění sazbou 35 %. Takováto sazba daně je sama o sobě dosti vysoká a při výplatě dividend akcionářům, kteří tento zisk opět zdaní, by byla přímo odstrašující pro zahraničního investora. Proto je na Maltě zaveden systém daňových refundací. Akcionáři maltské společnosti mají právo požadovat od finančního úřadu navrácení odvedené daně (obecně ve výši 6/7 ze zaplacené daně z příjmu). Tento nárok na vrácení daní uplatňuje akcionář po výplatě dividend z maltské společnosti. Systém funguje tak, že maltská společnost zaplatí daň ze zisku 35 % a rozdělí dividendu svým akcionářům. Ti pak zažádají o vrácení a stát jim vrátí částku odpovídající 6/7 ze zaplacené daně z příjmu. Výsledná efektivní sazba činí 5 %.
Porovnáme-li opět s Kyprem, kde je zavedena lineární 10% sazba daně z příjmu, pak je výsledná maltská daň z příjmu ještě o polovinu nižší (5 %). Negativním efektem maltského systému daňových refundací ovšem je vliv na cash flow, kdy nejprve musíte celou daň zaplatit a až za několik měsíců je Vám připsána odvedená částka zpět. Podnikatel si tedy musí položit otázku, která z obou variant (Kypr či Malta) mu v jeho případě přináší větší pozitiva.
Konkrétní příklad zdanění zisků (v Kč):
V tabulce neuvažujeme zásadní efekt širší palety daňově uznatelných nákladů, které na Maltě ještě výrazně snižují daňovou povinnost. Na Maltě totiž ve srovnání s ČR existuje velmi benevolentní a vstřícný přístup v posuzování nákladových položek. Základ daně si lze snížit téměř o jakýkoli náklad.
Jestliže shrneme efekty výše uvedených výhod pro holdingy a systém daňových refundací, pak každá maltská společnost (při splnění uvedených podmínek) zdaní své obchodní aktivity efektivní daňovou sazbou 5 %. Pro prodeje podílů a dividendy uplatní sazbu 0 %. Jak bylo již popsáno, dividendy a prodeje podílů jsou osvobozeny a akcionáři o žádnou refundaci žádat nemusí.
Pro jaký účel založit maltskou společnost?
Hlavním důvodem, hovořícím ve prospěch Malty, jsou daňové výhody holdingových struktur (držba majetkových účastí v dceřiných společnostech).
- Dividendy – přesun zisku bez zdanění
Máte nakumulovaný zisk v české společnosti a potřebujete jej s minimálním zdaněním připravit pro další použití a investice? Formou dividend lze přes Maltu výtečně připravit finanční prostředky pro nejrůznější účely, neboť inkaso dividend plynoucích na Maltu je zcela bez zdanění. - Prodeje akcií a podílů
Trápí Vás daň z případného prodeje Vašich majetkových účastí ve společnostech? Proč zbytečně platit daň ze zisku z tohoto prodeje? Prodeje podílů v dceřiných společnostech jsou na Maltě osvobozeny od veškerých daní. - Financování
Maltská společnost je velmi vhodná pro financování akvizic a poskytování úvěrů na chod společností, ať už v rámci holdingu nebo poskytování úvěrů třetím osobám do ČR. Výplata úroků směrem na Maltu je osvobozena od srážkových daní díky Smlouvě o zamezení dvojího zdanění mezi ČR a Maltou. V rámci holdingu jsou výplaty úroků od dceřiných společností z celé Evropské unie osvobozeny díky směrnicím EU. - Minimalizace daně z příjmu
Mnoho pozitiv již přináší samotná nízká 5% efektivní sazba daně z příjmu, která poskytuje značnou úsporu oproti standardnímu zdanění zisků v ČR. Jak ukazuje předešlá tabulka, maltská společnost přináší podnikateli na daních z příjmu minimálně trojnásobnou úsporu.
Základní charakteristiky maltské společnosti:
- Základní kapitál společnosti činí min. 1 250 EUR, z něhož musí být splaceno alespoň 20 %.
- Společnost musí mít sídlo na Maltě a místního tajemníka.
- Státní příslušnost jednatelů není nijak omezena.
- Nelze vydat akcie na majitele, anonymita se řeší pomocí nominee (jmenovaných) akcionářů.
- Společnost je povinna vést účetnictví a podat daňové přiznání.
Podnikatelům jsme představili další možnost efektivní daňové optimalizace pomocí holdingových struktur. Maltu považujeme vedle Kypru za další kvalitní, historicky prověřenou a dynamicky se rozvíjející jurisdikci, která na sebe strhává stále více pozornosti.
Porovnáme-li daňovou zátěž pro společnosti v ČR a ostatních tradičních zemích EU, pak nemá Malta a Kypr vskutku téměř žádného konkurenta (uvažovat lze snad jen o dražším Nizozemsku či Lucembursku).
Malta jednoznačně zvyšuje svůj mezinárodní význam v oblasti daňové optimalizace. Malta si vybudovala věhlas nejen jako holdingová jurisdikce, ale také jako vynikající země pro registraci plavidel nebo internetových kasin. Podnikání přes maltskou společnost rozhodně stojí za zvážení.
Odborníci ze společnosti AKONT Vám ochotně pomohou najít nejlepší řešení pro Váš byznys. Na základě dlouholetých praktických zkušeností jsou schopni Vám navrhnout profesionální a plně funkční strukturu.
Přečtěte si také ostatní články tohoto vydání AKONTinfa:
Offshore a onshore mezinárodní daňové plánovaní - I. díl [AKONTinfo 1/2009]
Nový Zéland [AKONTinfo 1/2009]
Novela zákona o daních z příjmu (platná od 1.1.2009) [AKONTinfo 1/2009]
Statutární služby [AKONTinfo 1/2009]
Převoz hotovosti přes hranice [AKONTinfo 1/2009]
