[ 
tisk ]
tisk ]Daňové vábení jménem Kypr
AKONTinfo 2/2008
- atraktivní holdingová jurisdikcePo vstupu do EU v roce 2004 se daňové využití Kypru žene do popředí podnikatelského zájmu mílovými kroky. Atraktivita Kypru je nyní ze všech pohledů tak výrazná, že země hrdě a úspěšně soupeří s již osvědčenými evropskými jurisdikcemi jako Nizozemsko nebo Dánsko. Proč je Kypr podnikateli tak hojně využíván?
Akont Vás již v minulých letech postupně seznamoval s různými výhodami a novinkami, jež Kypr pro Vaše potřeby poskytuje, ať už v rámci AKONTinfa, nebo prostřednictvím odborných seminářů Unie offshore poradců ČR. Pokaždé jsme se však podrobně zaměřili na jinou specifickou oblast. Dnes Vám tedy přinášíme ucelený pohled na využití kyperských společností a předkládáme jejich výhody přehledně shrnuté v několika odstavcích.
Historicky se Kypr řadil mezi offshorové jurisdikce s velmi mírným zdaněním. Před vstupem do EU však musel novelizovat svůj daňový systém tak, aby zcela vyhověl všem požadavkům EU i OECD, které se bály nekalé daňové konkurence. Kypr sice přišel o statut offshorových mezinárodních společností (IBCs – International Business Companies) a minimální zdanění 4,5 %, ale jako daňově výhodná jurisdikce rozhodně neskončil a nabídl mnoho jiných daňově velmi zajímavých výhod nejen pro členy EU. Magickou atraktivitu Kypru vedle daňových zákonů ještě umocňují důležité nedaňové výhody, na které v českém nezralém právním prostředí vskutku nejsme zvyklí.
Významné nedaňové výhody:
- stabilita právního prostředí se základy v právu Velké Británie coby pozůstatek z dob kolonizace ostrova, funkční soudy a dobrá vymahatelnost práva,
- velmi dobře rozvinutá a moderní obchodní infrastruktura a profesionální bankovní služby na světové úrovni,
- vysoká míra diskrétnosti a ochrana údajů o investorech, která má oporu i v legislativě,
- rozhodně přívětivý postoj úřadů, které si podnikatele a investora cení,
- kromě vysoké anonymity vlastnictví jsou investice chráněné také mezinárodními smlouvami o ochraně investic,
- pojetí nákladů souvisejících s podnikáním je neobvykle široké a při jejich posuzování jsou správci daně velmi benevolentní,
- všestranné využití společnosti pro obchod, výrobu, poskytování licencí, finanční služby, obchod s cennými papíry a další,
- strategická geografická poloha ostrova mezi třemi kontinenty.
Daně
Pojďme se ale podívat na to nejlákavější, čím Kypr vábí podnikatele, a tím jsou daňové zákony.Základní vlastnosti
- Zisk ke zdanění podléhá lineární sazbě 10 %, která je absolutně nejnižší sazbou v EU.
- Kypr těží ze svého členství v EU a z přístupu k výhodám (osvobození od srážkových daní), jež poskytují směrnice EU Parent-Subsidiary Directive (pro dividendy - matka musí držet min. 15% podíl, od 1. 1. 2009 jen 10%) a EU-Interest and Royalty Directive (pro úroky a licenční poplatky). Tyto směrnice při splnění podmínek osvobozují od srážkových daní finanční toky mezi společnostmi rezidentními v EU. Využít lze i početnou síť Smluv o zamezení dvojího zdanění, kterých má Kypr uzavřených několik desítek a jež uvalované srážkové daně většinou významně snižují.
- Kyperská legislativa neobsahuje žádná pravidla o kapitálové přiměřenosti, a lze tak financovat investice těchto kyperských společností převážně dluhově bez nutnosti nových kapitálových vstupů.
- Ztráta společnosti může být započtena oproti ziskům v následujících letech, a to i oproti zisku společností ve skupině.
- Zisky stálé provozovny kyperské společnosti v cizí zemi jsou také na Kypru od daně osvobozeny, za stejných podmínek jako dividendy. Ztráty stálé provozovny mohou být započteny proti kyperským příjmům.
- Kyperská společnost neplatí žádnou daň z prodeje cenných papírů, ať už se jedná o akcie obchodované na burze nebo nakoupené jinou cestou. Osvobozeny jsou i prodeje podílů v dceřinných společnostech.
- Není stanovena ani žádná min. doba držby pro osvobození. Je tedy možné dnes nakoupit a zítra prodat s nulovým zdaněním, což v ČR není vždy možné.
- Na příjem kyperské společnosti z prodeje podílů a akcií se nevztahuje srážková ani zajišťovací daň. V praxi tedy lze založit kyperskou společnost, otevřít účet u brokera a realizovat obchody s akciemi osvobozené od zdanění.
Dividendy jsou v případě kyperské společnosti od zdanění zcela osvobozeny, což zjednodušuje jinak značně komplikovanou záležitost. Ke zdanění dividend totiž může dojít na třech úrovních. Za prvé u dceřinné společnosti při výplatě dividend na Kypr (zdanění v místě zdroje dividend), za druhé v kyperské společnosti při příjmu dividend a konečně na Kypru při výplatě dividend akcionářům kyperské společnosti. Vše bude osvobozeno od zdanění následovně:
- Dividendy vyplácené na Kypr od dceřinné společnosti z EU (zdanění dividend v místě zdroje) jsou od srážkových daní zcela osvobozeny (za podmínek stanovených směrnicí EU, viz. níže). V případě dcer mimo EU záleží na konkrétní Smlouvě o zamezení dvojího zdanění (SZDZ).
- Přijaté dividendy nepodléhají na Kypru zdanění, pokud kyperská společnost vlastní min. 1% podíl v této zahraniční společnosti. Toto osvobození neplatí, pokud dceřinná společnost (společnost vyplácející dividendy) splňuje následující dvě podmínky (obě musí být splněny současně):
- příjmy dceřinné společnosti pocházejí z více než 50 % z investičních aktivit (pasivní příjem) a zároveň
- společnost dividendy vyplácející podléhá dani z příjmu výrazně nižší, než je daň kyperská (obecně se míní méně než 5 %).
- Dividendy vyplácené z kyperské společnosti zahraničním akcionářům nepodléhají žádné srážkové dani na Kypru.
* Dle podmínek směrnice EU Parent-Subsidiary Directive.
** Příslušná Smlouva o zamezení dvojího zdanění, pokud existuje.
Úroky
- Úroky vyplácené zahraničním akcionářům nepodléhají žádné srážkové dani na Kypru.
- Úroky vyplácené na Kypr od dcery z EU jsou od srážkových daní zcela osvobozeny i v zemi zdroje (za podmínek dle směrnice EU). V případě dcer mimo EU záleží na konkrétní Smlouvě o zamezení dvojího zdanění.
- Příjmy z úroků, které jsou výsledkem hlavní činnosti nebo jsou s ní úzce spojeny, podléhají také 10% dani z příjmu. Pro příjem úroků nesouvisejících s běžnou činností platí, že 50 % se zdaní klasickými 10 % plus ještě 100 % se zdaní tzv. Special Defence Tax ve výši 10 %. Efektivní sazba se tedy rovná 15 %.
- Neexistuje srážková daň na platby nerezidentům za užití duševního vlastnictví mimo Kypr. Platby za licence vyplácené na Kypr od dcery z EU jsou od srážkových daní zcela osvobozeny i v zemi zdroje (za podmínek dle směrnice EU – pro ČR bude platit od roku 2011). V případě dcer mimo EU záleží na konkrétní Smlouvě o zamezení dvojího zdanění.
Proč zamířit právě na Kypr?
Obecně popsané výhody jsou použitelné i pro české podnikatele. Pojďme si shrnout jakých výhod může dosáhnout český podnikatel při využití kyperské společnosti.1. Efektivní holdingová struktura. Kyperská společnost fungující jako mateřská podnikateli zajistí:
- 0% daň z prodeje obchodovaných cenných papírů a z prodeje podílů v dcerách,
- 0% daň z příjmu z dividend,
- nízkou plochou sazbu daně z příjmů ve výši 10 %,
- 0% srážkovou daň při vyplácení dividend na Kypr od dcer z EU za podmínek dle směrnice (viz. odstavec výše), jinak vyplácení dividend od dcer mimo EU dle konkrétní Smlouvy o zamezení dvojího zdanění,
- 0% srážkovou daň při platbě dividend z Kypru nerezidentním akcionářům,
- investice kyperské společnosti se mohou financovat úvěry místo kapitálem a mohou být chráněny smlouvami o ochraně investic,
- fúze, akvizice a jiné reorganizace mohou být prováděny bez zatížení daněmi.
- 0% srážkovou daň při platbě úroků na Kypr od dcer z EU za podmínek dle směrnice (viz. odstavec výše), jinak vyplácení úroků od dcer mimo EU dle konkrétní Smlouvy o zamezení dvojího zdanění (pro ČR platí 10 %),
- 0% srážkovou daň při platbě úroků či dividend z Kypru nerezidentním akcionářům,
- nízkou plochou sazbu daně z příjmů ve výši 10 %,
- případné srážkové daně zaplacené při platbě na Kypr lze započíst oproti kyperské dani.
* Dle podmínek směrnice EU Interest and Royalty Directive.
** Příslušná Smlouva o zamezení dvojího zdanění, pokud existuje.
3. Kyperskou společnost lze využít i pro obchodování s licencemi. Výhody pro podnikatele pak znamenají:
- 0% srážkovou daň při platbě licenčních poplatků na Kypr od dcer z EU dle směrnice (z ČR od roku 2011), jinak vyplácení úroků od dcer mimo EU dle konkrétní Smlouvy o zamezení dvojího zdanění – pro ČR platí 5 %,
- 0% srážkovou daň pro platby nerezidentním akcionářům za licence použité mimo Kypr,
- nízkou plochou sazbu daně z příjmů ve výši 10 %.
Přečtěte si také ostatní články tohoto vydání AKONTinfa:
Anonymita vlastnictví [AKONTinfo 2/2008]
Růst zájmu o evropské společnosti [AKONTinfo 2/2008]
Flexibilní a virtuální kancelář [AKONTinfo 2/2008]
VI. ročník konference Unie offshore poradců [AKONTinfo 1/2008]
Investiční fondy v daňovém plánování [AKONTinfo 1/2008]
Specializovaný Investiční Fond – svěží vítr v Lucembursku [AKONTinfo 1/2008]
